第二节 税收与纳税人

教材分析
1、税收及其基本特征
　　1、税收的基本含义：
　　税收的基本含义教材中有完整的表述。这个定义包括以下几方面的内容：（1）税收是国家凭借政治权力而不是凭经济条件取得收入；（2）税收是依法取得的收入，并不是随心所欲、没有标准；（3）税收是无偿取得收入；（4）税收是取得财政收入的基本形式；（5）税收是为国家实现其职能服务的。这几个层次要讲清楚，并要求学生一般了解。
　　税收的内容教材中谈到，是国家征收的货币和实物。事实上，在商品货币关系不发达时，税收主要是征收实物，而在发达的商品经济条件下，主要是征收货币。我国对农业税基本上征收实物，但仍要折合为一定的价值。
　　教材引用的马克思的话，出自《马克思恩格斯全集》第7卷，第94页。意思是：税收是国家机构存在并发挥职能的物质条件。
　　2、税收的基本特征：
　　税收的基本特征在税收的含义中已经有所体现，教材这里是具体分析。
　　引用的列宁的话，明确表述了税收无偿性的特征。这一论述出自《列宁全集》第7卷，第275页。
　　在分别阐述了税收的三个基本特征之后，教材集中分析了三个特征之间的关系，强调税收是三个特征的统一。
　　3、违反国家税法行为的处理。
　　既然税收是国家凭借政治权力，依法从纳税人手中取得收入，那么对各种违反税法的行为就要依法惩处。如果对违反税法不惩处，税收的根本性质、特征就被否定了。所以，对违法者的处理是同税收的性质和特征直接相联系的。教材中列举了四种主要的违法行为及其处理规定。
　　教材中列举了违法者偷税的几种手段。教材中的例子，李某为使企业走出困境而偷税，看起来是为公，但实际上为了单位小集团的利益而损害国家的整体利益、社会的共同利益，是同国家的法律相对抗。所以，尽管所偷税款未装进他个人的腰包，但也仍然是犯罪行为。插图大意是：有人是真正的追星族，他们拿着签名册，追赶着让明星给签名；而税务征收人员则追着这些取得高收入的明星，让他们缴税。这反映出税务机关加强了对税收的征管工作，谁想偷税都是不行的。
教材中谈到的应税项目的纳税期限，是指税法规定的从事了应税活动或取得了应税收入，需在多长时间内完成纳税行为。
　　骗税的定义、集中表现，教材中已有明确表述。在我国，骗取国家出口退税往往是骗税者与税务部门内部掌握一定权力的人相互勾结而共同犯罪，骗税数额一般都很大。对此，国家采取了严厉的打击措施。除了骗取出口退税，在其他方面也有弄虚作假，骗取国家税收优惠的行为。例如，虚报自然灾害，骗取税收减免。骗税与偷税的主要区别在于：前者是骗得税收优惠，后者是设法隐瞒应税项目和应税收入。
　　抗税是公然对抗税法规定的违法行为，其定义、具体内容，教材都讲清楚了。
　　在教学中，应使学生对违反国家税法的几种行为有深入的了解，懂得：无论任何人，藐视和对抗国家法律，都要受到惩处。
　　4、我国税收的性质和作用
　　1）我国税收的性质：
　　在本框的开头，首先说明，税收作为一种分配关系，在不同社会制度下有哪些共同点。这些共同点就是税收的基本属性，具有这些属性才能称作税收。这些共同点这里列为六个方面：①税收都是取得财政收入的基本形式；②都是为国家实现职能服务的；③都具有共同的基本特征；④都是以国家政治权力为前提的分配关系；⑤分配的主体都是国家；⑥税款都是取之于民。明确这几个方面，有助于对税收基本含义的理解。本课考虑到学生的知识结构、接受能力，专讲我国税收的性质，教师也不必进行社会主义与资本主义税收性质的对比分析。
　　本框第二段的辅助文，讲的是旧中国统治阶级为了自身的利益，通过税收对劳动人民进行残酷的剥削。
　　“议一议”要求列举税收“用之于民”在生活中的具体体现。例如，对教育、市政、社会救济的财政投入，大部分都来自税收。
　　2）我国税收的作用。
　　税收的作用概括为三个方面：税收是组织财政收入的基本形式；税收是调节经济的重要杠杆；税收是国家实现经济监督的重要手段。“想一想”，为什么纳税比上缴利润可靠？原因是企业有利润则交，没有利润则不交。而有些税收项目如营业税，即使企业没有利润，也必须纳税。所以，税收比利润更可靠。
　　5、依法纳税是公民的基本义务
　　1）纳税人的基本含义。
　　劳动者创造的价值以税收的形式形成国家的财政收入，一方面是通过税务机关的征收，另一方面是通过纳税人的缴纳而实现的。前边分析税收的特征，注重的是前一个方面，这里的分析集中在后一个方面。纳税人的定义教材中已有表述。在这里，“直接负有纳税义务的单位和个人”，是指直接向国家缴税的单位和个人，这与负税人是有区别的。负税人是最终负担税款的单位和个人。有些税的纳税人也是负税人，如所得税；有些税的纳税人不是负税人，如消费税。负税人的概念不要求学生了解，讲课中也不必出现。
　　2）我国的主要税种。
　　纳税人是一个综合概念。而在实际生活中，纳税人都是具体的，同一定的税种相联系的。所以，要了解纳税人的情况，必须了解各个税种。这里介绍了我国的几个主要税种。
　　教材中的辅助文是增值税如何计算税款的例子。这里假定服装厂购进原料价值850元，这些商品的生产厂家是第一个生产环节，都是增值额，需缴增值税是：850×17％＝144．5元。这里的假定是为了说明问题的简便，实际上850元的销售额木可能都是增值额。这样，服装厂实际付出的货币是994．5元，即商品价值850元加增值税144．5元。这表明，144．5元的增值税由卖方缴纳，但实际负税人是服装厂。服装厂对购进的原材料进行加工，将价值1 500元的服装卖给商店，增值额为：1 500元 850元一 650元，服装厂需对这个增值额纳税，即 650 ×17%元=110．5元。但计算税款的方法是按销售额计算，然后减去上一环节已缴纳的增值税，即1500×17％－144．5元= 110．5元。现在，商店是这部分税款的负税人。如果商店把服装卖给消费者，消费者是最终的负税人。如果服装厂购买原材料未得到增值税发票，说明上一环节未纳增值税，就不能扣除这144．5元。所以，用这种方法计算，将促使买方要求卖方出具增值税发票，从而防止进货商品的偷漏税。
在关于营业税的辅助文的例子中，建筑企业的100万元收入，包括建筑机械、设备消耗和劳务款等。
　　教材中列了消费税两个方面：一是合理调节消费行为，抑制超前消费，间接引导投资流向，保证国家财政收入。二是避免因过度消费而损害人类健康、危害社会秩序、破坏生态环境。
　　在“资料卡”列出的消费税税目中，小汽车的税率为3％－8％。实际情况是发动机汽缸的容量越大，税率越高；相反越低。我国目前是设置了3％、5％、8％三档。
　　教材对企业所得税的主要分析从税率。个人所得税则从征收的意义、对象、征收范围、存在的问题等方面进行分析。
　　关税属重要税种，在这里只是简单列出，因为详细内容在第八课讲解。
对教材中讲到的几个主要税种，只要求学生简单了解其名称、征税对象和纳税人。
　　3）依法纳税是公民的基本义务：
　　这部分内容是在分析了纳税人的基本含义和我国主要税种及具体纳税人之后，集中阐述为什么依法纳税是公民的基本义务。
　　通过本框以及本节的学习，学生应当明确：公民为什么应当自觉依法纳税。